Налогообложение

Изменения в налогообложении нефтегазового комплекса россии

В ноябре 2014 г. в рамках Федерального закона от 24.11.2014 № 366-ФЗ были приняты поправки в налоговое законодательство в нефтяной отрасли, вступившие в силу с 2015 г. Изменения предусматривают резкое повышение базовой ставки НДПИ (до 919 руб./т в 2017 г.) и снижение пошлин на экспорт сырой нефти и светлых нефтепродуктов. Снижение экспортных пошлин на нефть вызовет рост цен внутреннего рынка на сырье для нефтепереработки, но снижение акцизов и экспортных пошлин на нефтепродукты будут компенсировать рост себестоимости для сегмента нефтепереработки.

Принятые изменения в налоговое законодательство
2014 2015 2016 2017
Базовая ставка НДПИ на нефть, руб./т 493 766 857 919
Коэффициенты для расчета экспортных пошлин:
в пошлине на нефть, % 59 42 36 30
в формуле расчета пошлины на бензины, % 90 78 61 30
в формуле расчета пошлины на дизель, % 65 48 40 30
в формуле расчета пошлины на светлые НП, % 65 48 40 30
в формуле расчета пошлины на масла 1–3 групп, % 66 48 40 30
в формуле расчета пошлины на нафту, % 90 85 71 55
в формуле расчета пошлины на темные НП, % 66 76 82 100
в формуле расчета пошлины на битумы, % 0 76 82 100
в формуле расчета пошлины на кокс, % 66 6,5 6,5 6,5
Акцизы, руб./т
2014 2015 2016 2017
Бензин низкооктановый 11 110 7 300 7 530 5 830
Бензин высокооктановый «Евро-3» 10 725 7 300 7 530 5 830
Бензин высокооктановый «Евро-4» 9 916 7 300 7 530 5 830
Бензин высокооктановый «Евро-5» 6 450 5 530 7 530 5 830
Бензин прямогонный 11 252 11 300 10 500 9 700
Дизтопливо «Евро-3» и ниже 6 446 3 450 4 150 3 950
Дизтопливо «Евро-4» 5 427 3 450 4 150 3 950
Дизтопливо «Евро-5» 4 767 3 450 4 150 3 950

Средние ставки налогов и сборов, действовавшие в отчетных периодах для налогообложения нефтегазовых компаний в России

2013 2014 Изменение, %
Экспортная таможенная пошлина
Нефть, долл./т 392,20 366,14 –6,6
Светлые нефтепродукты, долл./т 258,82 241,63 –6,6
Дизельное топливо, долл./т 258,82 237,93 –8,1
Бензин и нафта, долл./т 352,97 329,48 –6,6
Темные нефтепродукты, долл./т 258,82 241,63 –6,6
Налог на добычу полезных ископаемых
Нефть, руб./т 5 329 5 831 9,4

Ставки вывозной таможенной пошлины на нефть и нефтепродукты

В соответствии с Федеральным законом № 239-ФЗ от 03 декабря 2012 г., начиная с 1 апреля 2013 г. был изменен порядок установления вывозной таможенной пошлины на нефть сырую и нефтепродукты.

Взамен ежемесячно устанавливаемых постановлениями Правительства РФ ставок вывозной таможенной пошлины на нефть и нефтепродукты, Постановлением Правительства РФ № 276 от 29 марта 2013 г. утверждены Методики расчета вывозных таможенных пошлин на нефть сырую и отдельные категории товаров, выработанных из нефти, на основании которых Министерством экономического развития РФ осуществляется расчет ставок вывозных таможенных пошлин на очередной календарный месяц.

Вывозная таможенная пошлина на нефть сырую

а) В соответствии с пунктом 4 статьи 3.1 Закона РФ от 21 мая 1993 г. № 5003-1 «О таможенном тарифе» (в редакции Федерального закона № 263-ФЗ от 30 сентября 2013 г.), ставки вывозных таможенных пошлин на нефть не должны превышать размер предельной ставки пошлины.

Зависимость предельной ставки экспортной таможенной пошлины от котировок цен на нефть марки Urals
Котировка цены Urals (P), долл./т Максимальная ставка экспортной таможенной пошлины
≤109,50 0 %
109,50 < P ≤ 146,00 35,0 % * (P — 109,50)
146,00< P ≤182,50 12,78 + 45,0 % * (P — 146,00)
>182,50 29,20 + 59,0 % * (P — 182,50) на 2014 г. 29,20 + 57,0 % * (P — 182,50) на 2015 г. 29,20 + 55,0 % * (P — 182,50) на 2016 г.

Нефть, экспортируемая в страны СНГ, являющиеся членами Таможенного союза (Казахстан, Республика Беларусь), не облагается вывозной таможенной пошлиной на нефть.

б) В соответствии с вышеуказанным Федеральным законом № 239-ФЗ от 03 декабря 2012 г. законодательно урегулирован вопрос установления Правительством РФ особых формул расчета пониженных ставок вывозных таможенных пошлин на нефть сырую с особыми физико-химическими характеристиками, классифицируемую кодами ТН ВЭД ТС 2709 00 900 1 и 2709 00 900 3, размер которых в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 276 от 29 марта 2013 г. устанавливается в зависимости от сложившейся за период мониторинга средней цены на нефть сырую марки Urals в следующем размере.

Зависимость пониженной ставки экспортной таможенной пошлины от средней цены на нефть марки Urals
Котировка цены Urals (P), долл./т Ставка экспортной таможенной пошлины
≤365 0
>365 45,0 % * (P — 365)

Постановлением Правительства РФ № 846 от 26 сентября 2013 г. утвержден порядок подготовки предложений о применении особых формул расчета ставок экспортных пошлин на нефть сырую и мониторинга обоснованности их применения, в том числе в отношении новых проектов, расположенных на территории Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края, в районах , расположенных севернее 65 градуса Ямало-Ненецкого автономного округа и на континентальном шельфе России.

Приказом № 868 от 3 декабря 2013 г. Министерство энергетики Российской Федерации утвердило форму заявления и методические указания по проведению анализа обоснованности применения особых формул расчета ставок экспортных пошлин на сырую нефть.

Вывозная таможенная пошлина на нефтепродукты

В соответствии со статьей 3.1 Закона РФ «О таможенном тарифе» ставка вывозной таможенной пошлины на отдельные категории товаров, выработанных из нефти, устанавливается Правительством. Нефтепродукты, экспортируемые в страны СНГ, являющиеся членами Таможенного союза (Казахстан, Республика Беларусь), не облагаются вывозной таможенной пошлиной.

С 1 января 2011 г. также отменены вывозные таможенные пошлины в отношении нефтепродуктов, экспортируемых в Кыргызстан. С 13 ноября 2013 г. освобождены от вывозных таможенных пошлин поставки нефтепродуктов в Таджикистан в пределах индикативных балансов.

Согласно Постановлению Правительства РФ № 1155 от 27 декабря 2010 г. с 1 февраля 2011 г. вывозные таможенные пошлины на нефтепродукты рассчитываются по следующей формуле:

Стнп = К * Стн,

где Стн — ставка вывозной таможенной пошлины на нефть сырую,

а К — расчетный коэффициент в отношении отдельной категории нефтепродуктов.

Действуют с октября 2011 г. в соответствии с Постановлением Правительства РФ № 1155 от 27 декабря 2010 г.Коэффициенты для расчета ставок вывозных таможенных пошлин на нефтепродукты
с 01.10.2011 по 31.12.2014
Легкие и средние дистилляты 0,66
Мазут 0,66
Бензин 0,90

Постановлением Правительства РФ № 276 от 29 марта 2013 г. установлен порядок определения ставок вывозных таможенных пошлин на нефтепродукты, аналогичный определенному ранее в Постановлении Правительства РФ № 1155 от 27 декабря 2010 г.

В соответствии с Постановлением Правительства РФ № 2 от 03 января 2014 г., для дизельного топлива установлен расчетный коэффициент (К) в размере 0,65 на 2014 г., 0,63 — на 2015 г. и 0,61 — на 2016 г.

Акциз на нефтепродукты

Налогоплательщиками по уплате акциза на нефтепродукты на территории Российской Федерации являются производители нефтепродуктов. Кроме того, налог уплачивается юридическими лицами при ввозе подакцизных товаров на территорию России.

В соответствии со статьей 193 НК РФ.Ставки акцизов на нефтепродукты,руб./т
2013 (01.01 — 30.06) 2013 (01.07 — 31.12) 2014
Бензин
Ниже класса 3 10 100 10 100 11 110
Класс 3 9 750 9 750 10 725
Класс 4 8 560 8 960 9 916
Класс 5 5 143 5 750 6 450
Прямогонный 10 229 10 229 11 252
Дизельное топливо
Ниже класса 3 5 860 5 860 6 446
Класс 3 5 860 5 860 6 446
Класс 4 4 934 5 100 5 427
Класс 5 4 334 4 500 4 767
Печное топливо 5 860 6 446
Моторные масла 7 509 7 509 8 260

Налог на добычу полезных ископаемых (НДПИ)

Ставка НДПИ на нефть (R) с 1 января 2014 г. рассчитывается по формуле:

R = 493 * Кц * Кв * Кз * Кд * Кдв, где:

Кц — коэффициент, характеризующий динамику мировых цен на нефть, определяется по следующей формуле: Кц = (Ц — 15) * P / 261, где Ц — среднемесячная цена Urals на роттердамской и средиземноморской биржах ­(долл./барр.) и P — среднемесячный курс рубля к доллару США.

Кв — коэффициент, характеризующий степень выработанности запасов конкретного участка недр. Данный коэффициент предусматривает снижение ставки НДПИ на нефть для месторождений с высокой степенью выработанности. Степень выработанности запасов определяется как N/V, где N — сумма накопленной добычи нефти на конкретном участке недр, а V — начальные извлекаемые запасы нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр на 1 января 2006 г. В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кв рассчитывается по формуле: Кв = 3,8 — 3,5 * N/V. В случае если степень выработанности запасов конкретного участка недр превышает 1, коэффициент Кв принимается равным 0,3. В иных случаях коэффициент Кв принимается равным 1.

Кз — коэффициент, характеризующий величину запасов конкретного участка недр. Данный коэффициент предусматривает снижение ставки НДПИ для малых месторождений. В случае если величина начальных извлекаемых запасов нефти (Vз — начальные извлекаемые запасы нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретному участку недр на 1 января года, предшествующего году налогового периода) меньше 5 млн т и степень выработанности его запасов, определенная в соответствии с положениями пункта 5 статьи 342 НК РФ, меньше или равна 0,05, коэффициент Кз рассчитывается по формуле: Кз = 0,125 х Vз + 0,375.

Кд — коэффициент, характеризующий степень сложности добычи нефти. Его значение варьируется от 0 до 1 в зависимости от сложности добычи нефти из конкретной залежи:

  • 0 — при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к баженовским, абалакским, хадумским и доманиковым продуктивным отложениям в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых;
  • 0,2 — при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья с утвержденным показателем проницаемости не более 2 * 10-3 мкм2 и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи не более 10 м;
  • 0,4 — при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья с утвержденным показателем проницаемости не более 2 * 10-3 мкм2 и эффективной нефтенасыщенной толщиной пласта по указанной залежи более 10 м;
  • 0,8 — при добыче нефти из конкретной залежи углеводородного сырья, отнесенной к продуктивным отложениям тюменской свиты в соответствии с данными государственного баланса запасов полезных ископаемых;
  • 1 — при добыче нефти из прочих залежей углеводородного сырья.

Кдв — коэффициент, характеризующий степень выработанности конкретной залежи углеводородного сырья. Данный коэффициент предусматривает снижение ставки НДПИ на нефть для залежей с высокой степенью выработанности. Степень выработанности запасов определяется как Nдв/Vдв, где Nдв — сумма накопленной добычи нефти на конкретной залежи, а Vдв — начальные извлекаемые запасы нефти категорий А, В, С1 и С2 по конкретной залежи на 1 января года, предшествующего году налогового периода. В случае если степень выработанности запасов конкретной залежи больше или равна 0,8 и меньше или равна 1, коэффициент Кдв рассчитывается по формуле: Кдв = 3,8 — 3,5 * Nдв/Vдв. В случае, если степень выработанности запасов конкретной залежи превышает 1, коэффициент Кдв принимается равным 0,3. В иных случаях коэффициент Кдв принимается равным 1. Для залежей, содержащих трудноизвлекаемые запасы нефти, коэффициент Кдв принимается равным 1.

Установлены в соответствии со статьей 342 НК РФ.Базовые ставки НДПИ на нефть, руб./т
2013 2014
НДПИ на нефть 470 493

Кроме того, налоговым законодательством устанавливается ряд «налоговых каникул» по НДПИ, в соответствии с которыми по нулевой ставке налога облагается нефть, добытая в ряде регионов РФ, при условии соблюдения требований, устанавливаемых соответствующими нормами НК РФ.

Эффективная ставка НДПИ на нефть по Компании
2013 2014 Изменение, %
Общеустановленная ставка НДПИ на нефть 5 329 5 831 9,4
Эффективная ставка НДПИ на нефть (с учетом применения Кв, Кз и Кд) 5 154 5 588 8,4
Отклонение эффективной ставки НДПИ на нефть от общеустановленной, руб./т 175 243 — 
Отклонение эффективной ставки НДПИ на нефть от общеустановленной, % 3,3 4,2

По итогам 2014 г. эффективная ставка НДПИ на нефть составила 5 588 руб./т, что на 243 руб./т ниже общеустановленной ставки в соответствии с российским законодательством. Данное отклонение обусловлено влиянием понижающих коэффициентов к ставке НДПИ на нефть — Кв, Кз и Кд.

НДПИ на природный газ и газовый конденсат

В соответствии со статьей 342 НК РФ.Ставки НДПИ на газ горючий природный и газовый конденсат
2013 (01.01 — 30.06) 2013 (01.07 — 31.12) 2014 (01.01 — 30.06)
Природный газ, руб./тыс. м3 Пониженная ставка НДПИ на газ установлена для налогоплательщиков, не являющихся собственниками объектов Единой системы газоснабжения и не являющихся организациями, в которых непосредственно и (или) косвенно участвуют собственники объектов Единой системы газоснабжения и доля такого участия превышает 50 %.265 4021 4711
582 622 700
Газовый конденсат, руб./т 590 590 647

В соответствии с изменениями, внесенными Федеральным законом № 263-ФЗ от 30 сентября 2013 г., с 1 июля 2014 г. установлен формульный порядок определения НДПИ на природный газ и газовый конденсат.

Расчетная ставка НДПИ на природный газ и газовый конденсат определяется как произведение общеустановленной ставки НДПИ (35 руб. за 1 000 м3. с природного газа и 42 руб. за 1 т газового конденсата) и двух переменных: базовое значение единицы условного топлива (Еут) и коэффициент, характеризующий сложность добычи полезного ископаемого из залежи углеводородного сырья (Кс).

При исчислении НДПИ на природный газ с 2015 г. будет также учитываться показатель, характеризующий расходы на транспортировку природного газа (Тг).

Налоговые льготы

Действующим законодательством о налогах и сборах предусмотрены различные налоговые льготы, применяемые дочерними обществами Компании (включая пониженные налоговые ставки и понижающие коэффициенты к ставке НДПИ на нефть и природный газ).

Применимость к Группе «Газпром нефть» налоговых льгот в 2014 г.
Налог Комментарий
НДПИ на нефть
Понижающий коэффициент Кз к ставке НДПИ ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» (Воргенское, Восточно-Вынгаяхинское, Северо-Карамовское, Валынтойское) ООО «Живой исток» (Балейкинское)
Понижающий коэффициент Кв к ставке НДПИ ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» (Пограничное, Холмогорское, Чатылкинское, Муравленковское, Сугмутское) ООО «Газпромнефть-Восток» (Западно-Лугинецкий участок)
Понижающий коэффициент Кд к ставке НДПИ ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» (Вынгаяхинское) ООО «Газпромнефть-Хантос» (Красноленинское) ООО «Арчинское» (Урманское, Арчинское)
Ставка 0 руб. для участков недр, расположенных полностью или частично на территории Ненецкого автономного округа, полуострове Ямал в Ямало-Ненецком автономном округе ООО «Газпромнефть Новый Порт» (Новопортовское)
Ставка 0 руб. для участков недр, расположенных полностью или частично в границах Республики Саха (Якутия), Иркутской области, Красноярского края ООО «Газпромнефть-Ангара» (Тымпучиканское, Игнялинское)
НДПИ на газ
Понижающий коэффициент Кс к ставке НДПИ ООО «Газпромнефть Новый Порт» (Новопортовское) ЗАО «Газпром нефть Оренбург» (Восточный участок Оренбургского НГКМ)
Налог на прибыль организаций
Применение пониженной ставки в размере 16 % (льгота 4 % в соответствии с региональным законодательством ХМАО-Югры) ООО «Газпромнефть-Хантос» ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз»
Применение пониженной ставки в размере 17 % (льгота 3 % в соответствии с региональным законодательством ХМАО-Югры) ООО «НК «Магма» (до реорганизации в форме присоединения к ООО «Газпромнефть-Хантос»)
Применение пониженной ставки в размере 15,5 % (льгота 4,5 % в соответствии с региональным законодательством ЯНАО) ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз»
Налог на имущество
Освобождение от налога на имущество по инвестиционным проектам в ХМАО-Югре, заявленным до 01.01.2011 г. (в соответствии с региональным законодательством ХМАО-Югры) ООО «Газпромнефть-Хантос»
Освобождение от налога на имущество — в отношении месторождений, введенных в разработку после 01.01.2011 г. (в соответствии с региональным законодательством ХМАО-Югры) ООО «Газпромнефть-Хантос»
Применение пониженной ставки в размере 1,1 % в отношении имущества, созданного/приобретенного при реализации инвестиционных проектов в ЯНАО (в соответствии с региональным законодательством ЯНАО) ОАО «Газпромнефть-Ноябрьскнефтегаз» ООО «Заполярнефть»
Освобождение от налога на имущество в отношении имущества, созданного/приобретенного при реализации инвестиционных проектов в Оренбургской области (в соответствии с региональным законодательством Оренбургской области) ЗАО «Газпром нефть Оренбург»